Körperschaftssteuer - Berechnung,

Definition und gesetzliche Grundlagen

Das deutsche Steuersystem unterscheidet zwischen natürlichen und juristischen Personen. Während natürliche Personen Einkommenssteuer bezahlen müssen, wird das Einkommen juristischer Personen nach dem Körperschaftssteuerrecht besteuert.

Die Körperschaftssteuer ist eine Gemeinschaftssteuer, die sich der Bund und die Länder teilen. Der Körperschaftssteuersatz beträgt einheitlich 15 Prozent – die Höhe des zu versteuernden Einkommens spielt dafür keine Rolle. Auf die zu zahlende Steuersumme werden nochmals 5,5 Prozent Solidaritätszuschlag aufgeschlagen, sodass der finale Steuersatz bei

Die Körperschaftsteuer ist die Steuer für juristische Personen. Sie ist zudem eine Gemeinschaftssteuer, weil sie sowohl dem Bund als auch den Ländern zusteht.Im Gegensatz zur Einkommensteuer beträgt der Körperschaftssteuersatz in Deutschland unabhängig vom zu versteuernden Einkommen stets 15 Prozent. Zusätzlich werden noch 5,5 Prozent Solidaritätszuschlag fällig. Unternehmen, die unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig sind, sind kraft Rechtsform auch gewerbesteuerpflichtig.Unterschied zur Einkommensteuer: Sie wird nicht auf die Körperschaftsteuer angerechnet.

Die juristischen Vorschriften rund um die Steuer sind im Körperschaftssteuergesetz (KStG) hinterlegt. Das Körperschaftssteuergesetz ist in den wesentlichen Punkten am Einkommenssteuergesetz ausgerichtet. Auch die entsprechende Durchführungsverordnung (KSt DV) ist für die Steuer relevant. Gemeinsam bilden diese Vorschriften die Grundlage für die Besteuerung von Körperschaften.

Zwar ist das Einkommenssteuergesetz EStG primär für die Besteuerung natürlicher Personen relevant, jedoch enthält es auch einige Vorschriften, die direkt auf Körperschaften angewendet werden. Hierzu gehören unter anderem Regelungen zur Abgrenzung verschiedener Einkommensarten sowie zum Abzug von Betriebsausgaben.

2021 hat der Bundestag das Gesetz zur Modernisierung des Körperschaftssteuerrechts (KöMoG) erlassen, das die Liquidität und damit Wettbewerbsfähigkeit Unternehmen stärken soll. Kernstück dieses Gesetzes ist seit dem Wirtschaftsjahr 2022 eine Optionsmöglichkeit für Personenhandelsgesellschaften (OHG, KG, GmbH & Co. KG) und Partnerschaftsgesellschaften (PartG) für die Besteuerung als Körperschaft – ebenso sieht das Gesetz eine Rückoption zur Besteuerung als Personengesellschaft vor. Haftungsrechtliche Veränderungen für die Gesellschafter ergeben sich aus der Wahl der Körperschaftsbesteuerung für die Gesellschafter dieser Unternehmen nicht.

Durch das im März 2024 erlassene Wachstumschancengesetz wurde die Option zur Wahl der Besteuerung als Körperschaft auf alle Personengesellschaften ausgedehnt.

Zusammensetzung von Körperschaften

Aus rechtlicher Perspektive ist jede Vereinigung von Personen, die über eine eigenständige Rechtspersönlichkeit verfügt und somit Trägerin von Rechten sowie Pflichten ist, eine Körperschaft. Unterschieden wird zwischen Körperschaften öffentlichen und privaten Rechts. Körperschaften öffentlichen Rechts – beispielsweise Gemeinden oder Universitäten – werden

Heute wird der Begriff Körperschaft verwendet, um jede Vereinigung von Personen zu bezeichnen, die rechtsfähig ist, d. h. die selbstständig Verträge abschließen und vor Gericht klagen kann.

Es gibt zwei Arten von Körperschaften:

Körperschaften des öffentlichen Rechts: Diese Körperschaften werden vom Staat gegründet und haben hoheitliche Aufgaben, z. B. Gemeinden oder Universitäten.
Körperschaften des privaten Rechts: Diese Körperschaften werden von Privatpersonen gegründet und verfolgen in der Regel wirtschaftliche Zwecke, z. B. Aktiengesellschaften oder GmbHs.

Körperschaften sind Zusammenschlüsse mehrerer Personen zu einer rechtsfähigen juristischen Person. Typische Körperschaften sind Aktiengesellschaften, Vereine, GmbHs und Genossenschaften. Diese Gesellschaftsformen werden nach dem deutschen Gesellschaftsrecht als juristische Personen bezeichnet. Sie haben eine eigene Rechtspersönlichkeit.

Höhe der Steuer für Körperschaften

Die Körperschaftssteuer macht aktuell 15 % des jeweiligen Einkommens aus. Einmal pro Jahr wird beim zuständigen Finanzamt eine Körperschaftssteuererklärung eingereicht. Dazu kann das ELSTER-System der Finanzbehörden verwendet werden. Der unbeschränkten Besteuerung mit der Körperschaftssteuer unterliegen alle Einkünfte. Unbeschränkt steuerpflichtig sind Körperschaften mit Sitz im Inland.

Ab welchem Zeitpunkt die Körperschaftssteuerpflicht greift, unterscheidet sich. Im Körperschaftssteuergesetz ist dafür kein eindeutiger Zeitpunkt genannt. In der Regel wird hierfür der Beginn der Existenz eines Unternehmens im juristischen Sinn gewählt. Ab diesem Zeitpunkt unterliegt das Unternehmen der Körperschaftssteuerpflicht.

Berechnungsgrundlage

Die Steuer wird aus dem zu versteuernden Einkommen berechnet. Es wird bei einer Körperschaft wie bei einer natürlichen Person im Prinzip aus dem Gewinn abzüglich der Sonderausgaben und der außergewöhnlichen Belastungen berechnet. Damit entspricht die Berechnung jener der Einkommenssteuer bei einer natürlichen Person.

Der Steuersatz liegt bei 15 %. Hinzu kommt der Solidaritätszuschlag. Der Steuersatz beträgt insgesamt 15,825 %. Einen Freibetrag gibt es nicht. An dieser Stelle liegt ein wichtiger Unterschied zur Einkommenssteuer.

Steuerpflichtiges Einkommen als Basis für die Berechnung

Die Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens folgt einer vorgegebenen Formel. Zuerst wird das zu versteuernde Einkommen ermittelt. Es ergibt sich aus dem Jahresüberschuss oder dem Fehlbetrag im Sinne der Handelsbilanz und diversen Korrekturen nach dem Paragraphen 60 des Einkommenssteuergesetzes. Diese Korrekturen können abgezogen oder hinzugerechnet werden. Der so entstandene Gewinn oder Verlust im Sinne der Steuerbilanz wird um Korrekturen im Sinne der Körperschaftssteuer erhöht oder gesenkt.

Erhöht wird das Ergebnis um verdeckte Gewinnausschüttungen, nicht-abzugsfähige Betriebsausgaben, Spenden und nicht-abziehbare Aufwendungen nach dem Paragraphen 10 des Einkommenssteuergesetzes. Davon werden steuerfreie Einnahmen, Investitionszulagen und Erträge sowie Veräußerungsgewinne abgezogen, soweit sie aus Beteiligungen entstehen.

Außerdem werden verdeckte Einlagen abgezogen. So entsteht die Summe der Einkünfte. Sie wird um abziehbare Spenden gekürzt, so dass der Gesamtbetrag der Einkünfte entsteht. Zieht man davon noch den Verlustabzug ab, entsteht das zu versteuernde Einkommen. Dieses wiederum ist die Basis für die Berechnung der Körperschaftssteuer.

Befreiung von der Körperschaftssteuer

Bei einigen juristischen Personen gibt es eine Körperschaftssteuerbefreiung. Von dieser Befreiung profitieren zum Beispiel Unternehmen, die dem Bund angehören sowie Berufsverbände. Auch politische Parteien sowie mildtätig ausgerichtete oder kirchliche Körperschaften werden nicht besteuert.

Interessant ist diese Ausnahme insofern, als dass auch diese Unternehmen häufig in der Absicht geführt werden, Gewinne zu erzielen. Es gibt also keinen direkten Zusammenhang zwischen der Befreiung von der Steuer und den Absichten eines Unternehmens, sich ausschließlich in den Dienst der Öffentlichkeit zu stellen. So kann man etwa politischen Parteien durchaus die Absicht nachsagen, Gewinne erwirtschaften zu wollen. Werden diese erzielt, fällt trotzdem keine Körperschaftssteuer an. Diese Unternehmen können somit gegenüber anderen Körperschaften, die in voller Höhe der Besteuerung unterliegen, im Vorteil sein.

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